靠制度保證注會獨立性

　　自近年來一些上市公司的造假事件頻頻露臉后，此前一直隱藏在上市公司背后的會計師行業(yè)便一再受到市場的關(guān)注。從已公布的上市公司2002年年報和2003年季報顯露的端倪是：越來越多的注會充分發(fā)揮了“經(jīng)濟警察”的作用，“拒絕表示意見”和“無保留有解釋性說明”等非標意見較以往大大增加。

　　由于注會出具了保留意見，福日股份重新編制了2002年報，公司凈利潤大幅度縮水，2002年年報由盈變虧；吉林紙業(yè)則被注會出具了“拒絕表示意見”的審計報告，根據(jù)規(guī)定，公司被ST；相比之下，ST同達的注會下手更“狠”，盡管公司宣稱實現(xiàn)了100多萬元的利潤，但是，由于注會出具了無保留有解釋性說明的審計意見，公司因此面臨暫停上市的風險……

　　上市公司是證券市場的基石，上市公司基本狀況是否真實準確直接關(guān)乎證券市場的健康，關(guān)乎投資者的利益。越來越多的注會切實履行責任，使2002年上市公司業(yè)績好轉(zhuǎn)這一結(jié)論顯得更加真實可信。在經(jīng)歷了前些年少數(shù)公司業(yè)績造假的傷害之后，業(yè)績真實性被提到了空前高度。據(jù)初步統(tǒng)計，注會在今年出具的非標意見大大增加，這將極大地壓縮業(yè)績水份。

　　注會何以腰桿硬起來了呢？現(xiàn)在的注冊會計師在進行審計，特別是審計一些問題嚴重的公司時，其行使自身權(quán)利的力度依然是以管理層的明示為準。例如，最新修訂的《證券交易所上市規(guī)則》將會計師事務(wù)所出具標準無保留意見作為了T類公司恢復上市的一個重要標準，基本與實現(xiàn)盈利同等重要。顯然，管理層出臺各種措施，大大加強業(yè)務(wù)指導及提高違規(guī)成本發(fā)揮了重要作用。

　　這都是積極的方面。但令人深思的是，這種完全依靠自律與監(jiān)督的方式能夠保證注會在多長的時間內(nèi)保持獨立性？需要提醒的是，即使是市場經(jīng)濟相當成熟的美國也爆發(fā)了眾多大公司的財務(wù)丑聞。這表明，注會的獨立性還需要從制度的角度進行反思。

　　對上市公司與注會關(guān)系一種形象的表述是，二者是一種婆婆與媳婦的關(guān)系�！澳闳羰遣豢雌牌诺哪樕�行事，立馬休了你！”事實上，與律師、醫(yī)生等行業(yè)存在最顯著差異的是，在注會行業(yè)中，委托方與受托方的根本目標往往是不一致的，即有作假企圖的管理層總是希望注會能夠在財務(wù)方面給予必要的配合，而不是揭露問題�？梢哉f，這種制度上的設(shè)計導致注會其實難以實現(xiàn)真正獨立。所以，無論是進行注會輪換的建議，還是進一步加強政府監(jiān)督的要求，均存在根本的局限性。

　　令人關(guān)注的是，我國經(jīng)濟正加速向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，注會的作用也日益重要。在審計業(yè)內(nèi)，目前的審計方式正由制度基礎(chǔ)審計向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展。因此，這對維護注會獨立性提出了更高的更迫切的要求。

　　其實，目前困擾注會獨立性的核心就在于，由上市公司自己花錢審計自己。要讓“媳婦”變成“欽差大臣”，改革的大方向就在于，不由上市公司直接支付審計費用，改由第三方直接支付。例如，上市公司向第三方繳納一定費用，由第三方代表公眾聘請注會。而美國一個教授則提出了最大膽的“設(shè)想”，即讓上市公司為財務(wù)報表買保險，然后由保險公司聘請注會進行審計。

　　當然，注會行業(yè)改革注定是一個漫長的過程。可以明確的一點是，只要注會的獨立性問題不能得到很好的解決，ST銀廣夏、ST東方的歷史就有可能還會重演。